Вывоз товаров (работ, услуг) с территории Российской Федерации. Смотреть что такое "Экспорт" в других словарях Экспорт услуг на территории рф

В соответствии с пунктом 2 статьи 166 Таможенного кодекса РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Иными словами, налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям. А руководствоваться при исчислении налогов по экспортным сделкам нужно – как и при осуществлении операций на территории России – Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ налогообложение товаров при вывозе с территории Российской Федерации зависит от того, под какой таможенный режим они помещены.

НДС не облагаются товары, которые помещены под таможенный режим экспорта и таможенного склада (с целью последующего вывоза в режиме экспорта).

При вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ.

Если товары помещены под иные таможенные режимы, то согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ НДС уплачивается, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

Особенности исчисления НДС при экспорте готовой продукции и товаров

Порядок исчисления НДС – в том числе и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка 0 процентов

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.

Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же – ведь ставка 0 процентов подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой – независимо от ее размера – дает организации право на получение налоговых вычетов. Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В остальных случаях при определении налоговой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов –

отдельная декларация и пакет документов

Как мы уже отметили, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговую инспекцию определенные документы. Какие именно – регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждать нулевую ставку надо для того, чтоб можно было не платить НДС при экспорте и возместить «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства экспортной продукции.

Для того чтобы возместить суммы «входного» НДС по экспортной операции, с 2007 года представлять отдельную декларацию не нужно (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации готовой продукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. При этом никаких специальных отметок банка не требуется (постановление ФАС СевероЗападного округа от 12 февраля 2007 г. № А56-14102/2006);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

В качестве доказательства того, что деньги поступили, налогоплательщик может представить выписку, оформленную банком, в котором ему открыт банковский счет. При этом налогоплательщик не несет ответственности за оформление выписки банком (см. Постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2006 г., 14 декабря 2006 г. № КА-А40/12070-06). Кроме того, если на распечатках выписок отсутствуют печать банка и подписи его ответственных лиц, то это не является основанием для отказа в возмещении НДС (см. постановление ФАС СевероЗападного округа от 16 января 2007 г. № А56-46035/2005);

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ).

Согласно пункту 39 VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации (утверждена приказом ФТС России от 11 августа 2006 г. № 762) на декларации таможенный орган, в котором оформляется товар на экспорт, ставится отметка «Выпуск разрешен».

Вторая отметка «Товар вывезен» проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен экспортный товар за пределы РФ.

Понятно, что в подавляющем большинстве случаев продавец не сопровождает груз. Поэтому чтобы получить копию таможенной декларации с отметками таможни и пограничных постов можно обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением. Как это сделать сказано в Порядке действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Этот документ утвержден приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. № 1327.

Другой вариант – запросить копию декларации у перевозчика, который вывозил экспортный товар либо у иностранного контрагента;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) вместо выписки банка операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется пакет документов, прописанный в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники дополняют требования кодекса. И отстаивать право на вычет приходится в судах. Впрочем, арбитражная практика знает множество примеров, когда налогоплательщикам удавалось добиться возмещения. Вот один лишь пример. Если налогоплательщик предоставил в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, то он вправе получить возмещение НДС, даже если на товаросопроводительных документах отсутствует отметка «товар вывезен» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 ноября 2006 г. № А82-17133/2005-37).

Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ реализация товара в режиме экспорта облагается НДС по ставке 0 процентов. В соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщику необходимо обосновать применение налоговой ставки 0 процентов, для этого требуется предоставить пакет документов, предусмотренный указанной статьей.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие требования к товаросопроводительным документам на товары, вывезенные воздушным транспортом: налогоплательщиком в налоговый орган представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В рассматриваемом постановлении суд указал, что налогоплательщику необходимо соблюдать лишь вышеперечисленные требования, а отсутствие отметки таможенных органом «вывоз разрешен» не препятствует возмещению «экспортного» НДС.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 27 мая 2004 г. № КА-А40/4215, в данном постановлении суд указывает, что абзац 6 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ является специальной нормой и имеет приоритет перед общей нормой подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В письме от 21 марта 2006 г. № ШТ-6-03/297@ ФНС России разъясняет, что подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ и Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации).

Она утверждена приказом ГТК России от 21 июля 2003 г. № 806 не предусмотрено проставление отметки о вывозе товара таможенным органом.

Таким образом, налогоплательщик в данном случае в полном объеме обосновал свое право на возмещение «экспортного» НДС, в связи с чем, суд удовлетворил заявленные им исковые требования.

Другой пример. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 25 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/3771 признал, что несовпадение дат в копии поручения на отгрузку экспортируемых грузов и грузовой таможенной декларации не является законным основанием для признания непредставленным поручения на отгрузку экспортируемых товаров налогоплательщиком.

В другом деле, судьи пришли к выводу, что Занижение экспортных цен и убыточность сделки по экспорту товара сами по себе не могут влиять на право экспортера применить налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты (постановление Президиума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 5801/06 по делу № А50-20003/2005-А1).

Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС на том основании, что экспортный контракт заключен представителем налогоплательщика, срок действия доверенности которого истек (постановление ФАС Поволжского округа от 3 ноября 2005 г. № А12-3416/06-С36). Судьи пришли к выводу, что в соответствии со статьей 183 Гражданского кодекса РФ заключение сделки неуполномоченным лицом не влечет ее недействительности в случае последующего ее прямого одобрения.

Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения.

Согласно Информационному письму ВАС РФ от 23 октября 2000 г. № 57 «О некоторых вопросах практики применения статьи 183 Гражданского кодекса РФ» под прямым последующим одобрением сделки представляемым, в частности, могут пониматься письменное или устное одобрение, независимо от того, адресовано ли оно непосредственно контрагенту по сделке; признание представляемым претензии контрагента; конкретные действия представляемого, если они свидетельствуют об одобрении сделки (например, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, их приемка для использования, полная или частичная уплата процентов по основному долгу, равно как и уплата неустойки и других сумм в связи с нарушением обязательства; реализация других прав и обязанностей по сделке); заключение другой сделки, которая обеспечивает первую или заключена во исполнение либо во изменение первой; просьба об отсрочке или рассрочке исполнения; акцепт инкассового поручения.

При оценке судами обстоятельств, свидетельствующих об одобрении представляемым – юридическим лицом соответствующей сделки, необходимо принимать во внимание, что независимо от формы одобрения оно должно исходить от органа или лица, уполномоченных в силу закона, учредительных документов или договора заключать такие сделки или совершать действия, которые могут рассматриваться как одобрение.

Таким образом, суд признал последующие действия налогоплательщика прямым одобрением экспортной сделки, в связи с чем отклонил доводы налогового органа и удовлетворил исковые требования налогоплательщика.

Однако учтите, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Это лишь является условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме (постановление ФАС Московского округа от 10 ноября 2006 г. № КА-А40/10971-06).

В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Срок подачи декларации по НДС – ежемесячно или ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

До завершения налоговым органом проверки декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на основании общей декларации, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 17 октября 2006 г. № 5370/06.

Суть дела в следующем. Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, а также отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, заявив в ней к возмещению из бюджета НДС.

По результатам камеральной проверки налоговых деклараций по операциям, произведенным на территории Российской Федерации (внутреннем рынке), налоговым органом направлено налогоплательщику требование об уплате НДС.

При этом налоговым органом отказано в удовлетворении заявлений налогоплательщика о зачете НДС, заявленного налогоплательщиком к возмещению в отдельных налоговых декларациях по НДС по налоговой ставке 0 процентов за те же налоговые периоды, в счет уплаты того же налога по внутреннему рынку. Отказ мотивирован ссылкой на невозможность возмещения (зачета) данного налога до окончания камеральной проверки указанных деклараций и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Впоследствии по результатам проверки представленных налогоплательщиком документов налоговый орган признал обоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров в таможенном режиме экспорта и подтвердил правомерность налоговых вычетов и возмещения НДС. С учетом заявлений налогоплательщика налоговый орган произвел зачет возмещаемых сумм в счет текущих платежей НДС по внутреннему рынку, в том числе суммы, указанной в оспариваемом требовании.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным названного требования. По мнению налогоплательщика, требование об уплате недоимки по НДС по внутреннему рынку неправомерно, поскольку имелись основания для возмещения (зачета) сумм данного налога, заявленных налогоплательщиком в отдельных налоговых декларациях по налоговой ставке 0 процентов и подтвержденных представленными в налоговый орган документами.

Суд рассуждал так. В силу пункта 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как объект обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и относящиеся к этой выручке налоговые вычеты учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.

Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1–6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ, и документов, приведенных в статье 165 Налогового кодекса РФ. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Следовательно, по операциям, облагаемым в силу подпунктов 1–6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ НДС по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты и возмещение налога производятся на основании отдельной налоговой декларации и только после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ на налогоплательщика возложена обязанность до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, самостоятельно исчислить и уплатить НДС. Однако, как установлено налоговым органом, на основании общей налоговой декларации по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке налогоплательщиком неправомерно уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, что и послужило причиной направления налогоплательщику оспариваемого требования.

Доводы налогоплательщика о праве зачесть в счет текущих платежей суммы, подлежащие возмещению из бюджета на основании отдельных налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов, и уменьшить, таким образом, сумму налога за тот же налоговый период по внутреннему рынку не соответствуют Налоговому кодексу РФ. До завершения налоговым органом проверки декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на основании общей декларации, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета, поскольку возмещение (зачет) осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14 декабря 2004 г. № 3521/04, от 7 февраля 2006 г. № 11608/05 и от 7 февраля 2006 г. № 11626/05: «…В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. По операциям, облагаемым в силу подпунктов 1 – 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим положения, содержащиеся в статье 171 Налогового кодекса РФ, подлежат применению во взаимосвязи с положениями статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по налогу на добавленную стоимость, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, поскольку возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные статьей 176 Налогового кодекса РФ». Налогоплательщику отказано в удовлетворении заявленного им требования.

Если пакет документов собран не вовремя

В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт региональными таможенными органами организация-экспортер не сможет собрать и представить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно – в зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Такие разъяснения даны и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт – а было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала в том периоде, за который подается уточненная декларация.

В случае если налогоплательщик предоставил пакет документов, необходимый для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по истечении 180-ти дней с даты оформления таможенной декларации, то налогоплательщику могут быть начислены пени. Начиная со 181 дня и заканчивая датой представления декларации по налоговой ставке 0 процентов. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 2 октября 2006 г. № Ф04-364/2006.

Вот как рассуждал суд. Статьями 164 и 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено право и порядок применения налоговой ставки 0 процентов. Для этого налогоплательщику необходимо предоставить в налоговый орган пакет документов, предусмотренной статьей 165 Налогового кодекса РФ. При этом его необходимо предоставить не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта. В случае не предоставления указанного пакета документов в течение 180 дней, налогоплательщик определяет налоговую базу в момент отгрузки товара и уплачивает налог по ставке 18 или 10 процентов соответственно. В случае последующего подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщик вправе потребовать возврата уплаченного НДС.

В Письме Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 указано: «…если полный пакет документов, предусмотренных вышеуказанными пунктами 1–5 статьи 165 Налогового кодекса РФ, не собран в течение 180 дней, то операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат включению в раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» декларации по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет определены статьей 174 Налогового кодекса РФ. Так, положениями данной статьи предусмотрено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации (включая операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных вышеуказанными подпунктами 1–3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных товаров (работ, услуг), пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость».

Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок сбора документов истек, предназначен Раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена». Например, если товар был отгружен на экспорт в мае 2007 года, срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2007 года, и если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по НДС за май 2007 года. Отражая суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что «входной» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету. Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.

Однако это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. Если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и применяет решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Само возмещение НДС производится в следующем порядке:

  1. Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Данный зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.
  2. Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению:

– либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами,

– либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отведенного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом).

При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Теперь к арбитражной практике. В каком периоде вправе заявить экспортные вычеты, если они подтверждены позднее обоснованности применения ставки 0 процентов, которая была подтверждена в рамках 180 дней? Налоговый кодекс не дает четкого ответа на этот вопрос. Однако арбитражная практика подтверждает, что применить ставку 0 процентов можно в том в том периоде, когда собран пакет документов.

Так Президиума ВАС РФ в постановлении от 7 июня 2005 г. № 1321/05 пришел к выводу, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

В другом деле суд признал, что поскольку операции, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, суд сделал вывод о том, что вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. № 6631/06 по делу № А50-20951/2005-А10.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28 декабря 2006 г. по делу № А56-9094/2006 указал, что, поскольку пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, отсутствие у налогоплательщика предусмотренных названной нормой первичных документов не препятствует определению налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. То есть налогоплательщик должен был внести изменения в декларацию за тот период, в котором совершались экспортные операции, а не в периоде сбора пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая декларация

По новым правилам (действуют с 2007 года) операции по экспорту нужно отражать в единой декларации по НДС наряду с операциями на внутреннем рынке. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.

Порядок заполнения декларации зависит от того подтверждено применение ставки 0 процентов или нет. Если документы собраны в течение 180 дней, то заполняется раздел 5 декларации. При этом ее надо подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором отгружены товары и собраны документы (если отгрузка и сбор документов произошли в одном налоговом периоде). Если документы собраны позже, то декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы.

Если документы в указанный срок так и не собраны, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки раздел 7 уточненной декларации. Когда документы собраны нужно подать не позднее месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы, заполнить раздел 5.

Если документы не собраны до истечения трех лет, считая с даты отгрузки, то нужно подать уточненную декларацию за налоговый период, следующий за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день с даты отгрузки. И заполнить раздел 7 уточненной декларации.

При продаже товаров на экспорт счета-фактуры составляются в общеустановленном порядке. Дело в том, что ни нормы главы 21 Налогового кодекса РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не предписывают какого-то специального порядка выписки и регистрации счетов-фактур при экспорте товаров.

То есть счета-фактуры иностранному покупателю выставляют не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки и регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В книге продаж счет-фактура регистрируется в последний день месяца, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны. Об этом сказано в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Что касается возмещения НДС, то счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве экспортной продукции регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на возмещение. Такое право экспортеры получают в том месяце, когда собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения ставки 0 процентов либо на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг

При экспорте работ и услуг действуют те же правила, что и при экспорте товаров. В частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т.ч. с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых и импортируемых товаров, а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при выполнении работ в космическом пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим представительствам и их персоналу и выполнении некоторых других работ и услуг на экспорт применяется налоговая ставка 0 процентов.

Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов при выполнении работ или оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, необходимо представлять документы, перечень которых для каждого вида услуг и работ установлен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При реализации работ (услуг) – в частности, предусмотренных статьей 164 Налогового кодекса РФ – в подобной ситуации нужно учитывать, что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг).

В случае, если организация получает аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана уплатить НДС – так же, как и при экспорте товаров. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ или услуг, включенных в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16 июля 2003 г. № 432.

Осуществляя выполнение работ или оказание услуг по договору с иностранными заказчиками необходимо обращать особое внимание на то, что является местом реализации данных работ или услуг. Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в общеустановленном порядке – то есть по ставке 18 процентов (или по ставке 10 процентов в зависимости от вида услуг).

21.11.2016

Если местом реализации работ и услуг является территория РФ, то такая реализация облагается НДС. Если местом их реализации территория РФ не является, то такая реализация не является объектом обложения НДС. Таким образом, чтобы определить, будет ли облагаться НДС реализация экспортированных работ (услуг), нужно выяснить, где они считаются реализованными.

«Экспорт услуг – услуги, оказанные резидентами национальной экономики для нерезидентов». Такое определению экспорту услуг дано в приказе Росстата от 29 декабря 2012 года № 677
«Об утверждении Методологических положений по организации статистического наблюдения
за внешней торговлей услугами».

Чтобы определить, будет ли облагаться НДС реализация экспортированных работ (услуг), нужно выяснить, где (согласно Налоговому кодексу) эти работы (услуги) считаются реализованными. Если местом реализации работ (услуг) является территория РФ, то такая реализация облагается НДС. Если местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то такая реализация
не является объектом обложения НДС.

Место реализации большинства работ (услуг) определяется по особым правилам. Их перечень дан в статье 148 Налогового кодекса РФ. Это:

  • работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом;
  • работы (услуги), связанные с движимым имуществом;
  • работы (услуги) в области культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  • работы (услуги), оказанные по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг);
  • вспомогательные работы (услуги);
  • услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием;
  • услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом
    по территории России.

связанных
с недвижимым имуществом

Если вы выполняете работы (оказываете услуги), которые связаны с недвижимым имуществом, то такие работы (услуги) облагают НДС, только если это имущество находится на территории России.

К таким работам (услугам), например, относятся:

  • строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы;
  • работы по озеленению;
  • услуги по аренде.

Обратите внимание

В целях налогообложения к недвижимому имуществу не относят: воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, космические объекты.

По общему правилу услуги по аренде такого имущества облагают НДС, если покупатель
этих услуг ведет свою деятельность в России.

Однако есть некоторые исключения. Так, если фирма арендует у российской компании воздушное, морское судно или судно внутреннего плавания для перевозок, местом реализации Россию считают только тогда, когда пункт отправления и (или) пункт назначения находится
на территории РФ.

Если все порты лежат за пределами России, то услугу по аренде судна НДС не облагают.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПРИ АРЕНДЕ САМОЛЕТА

АО «Экспортер» сдало в аренду самолет иностранной фирме.

Ситуация 1

Если по договору самолет выполняет рейсы из России в Германию, то в этом случае считается, что услуги оказаны на территории России. Следовательно, сумма арендных платежей облагается НДС.

Ситуация 2

Если же по договору самолет выполняет рейсы из Германии в США, то в этом случае считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, сумма арендных платежей НДС
не облагается.

Обратите внимание

Если вы оказываете услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах или воздушном пространстве, то такие услуги считают реализованными в России. Однако с их стоимости платить НДС не нужно. Такие услуги освобождены от налогообложения (пп. 22 п. 2
ст. 149 НК РФ). В случае если вы оказываете подобные услуги вне аэропорта и воздушного пространства, то НДС заплатить придется.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПРИ РЕМОНТЕ САМОЛЕТА В АЭРОПОРТУ

Ситуация 1

АО «Экспортер» ремонтирует самолет, принадлежащий иностранной авиакомпании Luftair. Ремонтные работы «Экспортер» производит в аэропорту г. Москвы. В этом случае на стоимость ремонтных работ НДС начислять не нужно.

Ситуация 2

АО «Экспортер» ремонтирует самолет, который принадлежит иностранной авиакомпании Luftair. Ремонтные работы «Экспортер» производит в специализированном ангаре в г. Москве. В этом случае на стоимость работ НДС начислять нужно.

Похожая льгота есть и для услуг по обслуживанию (ремонту) морских судов и судов внутреннего плавания. Если подобные услуги оказаны в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке, то НДС с реализации платить не нужно (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). И это несмотря на то, что услуги считают оказанными в России.

Если же ремонт и обслуживание судов вы проводили в других местах, то с такой реализации услуг НДС заплатить нужно.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПРИ РЕМОНТЕ САМОЛЕТА ВНЕ АЭРОПОРТА

Ситуация 1

АО «Экспортер» проводит ремонт и покраску морского судна, принадлежащего иностранной фирме и находящегося на стоянке в порту г. Санкт-Петербурга.

В этом случае «Экспортер» не должен начислять НДС на оказанные им услуги.

Ситуация 2

АО «Экспортер» проводит ремонт и покраску морского судна, принадлежащего иностранной фирме, вне территории порта в г. Санкт-Петербурге.

В этом случае на стоимость этих работ НДС начислять нужно.

Как определить место реализации работ (услуг),
связанных с движимым имуществом

Работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, облагают НДС, если это имущество находится на территории России.

В частности, к таким работам (услугам) относят:

  • монтаж и сборку;
  • переработку и обработку;
  • ремонт и техническое обслуживание.


СВЯЗАННЫХ С РЕМОНТОМ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

АО «Экспортер» по договору с венгерской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки, находится на территории Венгрии. Следовательно, такие работы по российскому законодательству НДС не облагаются.

Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ,
СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

АО «Экспортер» сдало в аренду украинской фирме «Киевстрой» башенный кран.

Ситуация 1

Если «Киевстрой» зарегистрирован в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство), то «Экспортер» на арендные платежи должен начислить НДС.

Ситуация 2

Если же фирма «Киевстрой» не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, «Экспортер» на арендные платежи НДС не начисляет.

Услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств облагают НДС, если арендодатель осуществляет свою деятельность в России.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ,
СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

АО «Экспортер» сдало грузовой автомобиль в аренду иностранной фирме. Так как «Экспортер» (арендодатель) осуществляет свою деятельность в России, то считается, что услуга оказана
в России. Следовательно, на эту услугу «Экспортер» должен начислить НДС.

Как определить место реализации работ (услуг) в сфере культуры, образования (обучения), отдыха и спорта

Эти услуги облагаются НДС, только если они фактически оказаны в России.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)
В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ (ОБУЧЕНИЯ)

АО «Экспортер» оказывает услуги немецкой фирме по подготовке и обучению
ее специалистов.

Ситуация 1

Если обучение специалистов из Германии проходит в России, считается, что и услуги оказаны на территории России. Следовательно, на реализацию этих услуг «Экспортер» должен начислить НДС.

Ситуация 2

Если же обучение иностранных специалистов проходит в Германии, считается, что эти услуги оказаны за рубежом. Следовательно, на реализацию этих услуг «Экспортер» НДС не начисляет.

Однако в данной ситуации, чтобы подтвердить фактическое оказание услуг за рубежом, необходимо представить, например, загранпаспорта с визами, приказы на командировки, билеты, счета из гостиниц.

Как определить место реализации работ (услуг),
оказанных по месту осуществления деятельности покупателя

Некоторые работы (услуги) облагают НДС только в том случае, если иностранный покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. К таким работам (услугам) относятся (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

  • передача, представление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
  • оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации и др.;
  • услуги по подбору персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);
  • сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта.

Если для оказания перечисленных услуг фирма привлекается агентом (действующим от имени заказчика), то налогообложение агентских услуг также зависит от места осуществления деятельности покупателя услуг.

В приведенный список входят аудиторские услуги. Если вы оказываете аудиторские услуги иностранной фирме, которая свою деятельность в России не осуществляет, то эти услуги считают реализованными за пределами России. Следовательно, НДС на такие услуги начислять не нужно.

Считается, что покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России, если он имеет государственную регистрацию в России.

Если у покупателя отсутствует государственная регистрация, то место его деятельности можно определить одним из следующих способов.

  1. Адрес фирмы всегда указан в ее учредительных документах. По этому адресу и определяют место деятельности фирмы.
  2. У каждой фирмы есть постоянно действующий исполнительный орган (например, совет директоров, собрание акционеров). По его адресу также можно определить место деятельности фирмы.
  3. Если услуги (работы) оказаны через постоянное представительство, то место деятельности определяют по его адресу.

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ),
ОКАЗАННЫХ ПО МЕСТУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ

Российская фирма АО «Экспортер» оказывает консультационные услуги.

Ситуация 1

«Экспортер» оказал консультационные услуги российской фирме ООО «Пассив».

Поскольку покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории России, местом реализации этих услуг является Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Ситуация 2

«Экспортер» оказал консультационные услуги голландской фирме, которая в России
не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, эти услуги НДС
не облагаются.

Как правило, в экспортном контракте отсутствует информация о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа иностранной фирмы – заказчика работ (услуг). Также вы можете не знать о том, будет заказчик использовать сотрудников своего представительства
в России при исполнении договора или нет.

Как определить место реализации вспомогательных работ (услуг)

Вместе с основными работами (услугами) организация может оказывать вспомогательные работы (услуги).

Например, выполняя ремонтные работы, организация может предоставлять дополнительную услугу по вывозу строительного мусора.

Пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса установлено, что местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
При этом к вспомогательным можно отнести только те работы и услуги, которые тесно связаны
с основными. Если связи между ними нет, то место реализации работ (услуг) определяется так, как это предусмотрено Налоговым кодексом для соответствующих видов работ (услуг).

Норма пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса применяется, только если основные и вспомогательные работы выполняются (услуги оказываются) одной и той же организацией.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ РАБОТ (УСЛУГ)

Немецкая фирма Bauer выполняет строительно-монтажные работы здания, которое расположено в России.

Работы выполняются по заказу ООО «Импортер».

Кроме того, Bauer оказывает «Импортеру» услуги по разработке дизайна интерьера этого здания. В этом случае услуги по дизайну будут вспомогательными по отношению
к строительно-монтажным работам.

Место реализации строительно-монтажных работ – Россия (облагаются НДС).

Место реализации услуг по дизайну интерьера здания – Россия (облагаются НДС).

Как определить место реализации услуги по перевозке
и транспортировке

Услуги по перевозке и (или) транспортировке, которые оказывают отечественные фирмы или предприниматели, считаются реализованными в России, если пункт отправления или пункт назначения находится здесь же.

Это же касается иностранных перевозчиков, которые не состоят на налоговом учете в России,
и при этом осуществляют перевозки между пунктами, расположенными в России. Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые «иностранцами» не через свои постоянные представительства.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ

АО «Актив» оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов морским транспортом между портами Санкт-Петербурга и Калининграда. Услуги оказывает российская фирма. Пункт отправления и пункт назначения находятся на территории России. Таким образом, местом реализации этих услуг является российская территория, а их реализация облагается НДС.

Транспорт, который принадлежит российской фирме (предпринимателю), может быть передан иностранной компании по договору фрахтования.

Если при перевозках на этом транспорте пункт отправления (назначения) находится
на территории России, то местом реализации данных услуг также признают Россию.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ ПО ДОГОВОРУ ФРАХТОВАНИЯ

Российская фирма ООО «Пассив» передала эстонской фирме по договору фрахтования морское судно. Используя это судно, эстонская фирма оказывает услуги по перевозкам грузов между портами Таллина и Санкт-Петербурга. Поскольку пункт назначения находится
на территории России, местом реализации этих услуг является российская территория,
и надо начислить НДС.

Услуги (работы), которые непосредственно связаны с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, включены в перечень услуг, местом реализации которых признается Россия. Правда, при условии, что их оказывают фирмы или предприниматели, которые зарегистрированы в Российской Федерации.


ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ ТОВАРА ПОД ПРОЦЕДУРОЙ ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА

Российская фирма ЗАО «Актив» оказывает услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, автомобильным транспортом по территории России. Поскольку местом деятельности «Актива» является территория Российской Федерации, реализация этих услуг облагается НДС.

Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа
по территории России, которые оказываются российскими организациями, также считаются оказанными на территории России.

Таможенные услуги при экспорте необходимы в том случае, когда осуществляется вывоз товаров и (или) транспортных средств за пределы таможенной территории для продажи, переработки, перевозки транзитом. Товарами в данном случае могут выступать различные изделия, продукция, услуги, капитал.

Основная цель экспорта - реализация объектов торговли на внешнем рынке. Различные материальные и интеллектуальные блага в этом случае предоставляются покупателю (иностранному компаньону) на возмездной основе. То есть экспорт товаров является значимой предпосылкой для импорта, так как вырученные средства от продажи товаров (услуг) за границей являются источником финансовых ресурсов для покупки импортной продукции.

Экспорт товаров осуществляется в соответствии с определенными требованиями и условиями, которые установлены законодательством той или иной страны. В отдельных случаях вывоз товаров может быть запрещен или ограничен из соображений государственной безопасности или в соответствии с международными обязательствами.

Таможенное оформление экспорта регламентируется Таможенным Кодексом Таможенного Союза и Федеральным Законом от 27.11.10 № 311-ФЗ о Таможенном регулировании в Российской Федерации. Налогообложение в области экспортных мероприятий регулируется Налоговым Кодексом.

Экспортная документация

Подготовка документов на экспорт товаров - одна из самых сложных и ответственных процедур в этой сфере. Без документов на экспорт перевозка товаров через границу не возможна.

Документы необходимых при экспорте товара:

  • Международный контракт
  • Паспорт-сделки
  • Счет-фактура, инвойс
  • Транспортные документы для международной перевозки товаров, в том числе: CMR, TIR (перевозка автотранспортом), Авианакладная (перевозка воздушным транспортом), Коносамент (перевозка морским транспортом)
  • Страховой полис
  • Сертификат происхождения товара
  • Карантинное свидетельство (документ, необходимый при вывозе продукции животноводства и сельского хозяйства) и иные документы предусмотренные законодательством, в т.ч. для обеспечения соблюдения запретов и ограничений

Таможенная стоимость

Каждый товар, а точнее определенные группы товаров, проходящие таможенное оформление экспорта, имеют специфический тариф, на основании которого определяется размер таможенного сбора.

Ставка экспортной пошлины устанавливается правительством страны и не подлежит регулированию со стороны таможенных органов. Таможенная стоимость рассчитывается декларантом, но правильность расчетов обязательно проверяется таможенным органом.

Заключите с нами договор купли-продажи (в рублях) и выберите зарубежного покупателя. Остальное сделаем мы в рамках услуги по экспорту из России.

2. В какой валюте можно с вами работать?

Свой товар вы продадите нам в российских рублях. Это избавит вас от всех хлопот, связанных с получением и конвертацией валюты. Мы же продадим ваш товар конечному покупателю в той валюте, которую удобно использовать ему.

У нас есть счета в долларах США, евро, китайских юанях и рублях РФ. Если вы планируете поставки в какой-то иной валюте, мы готовы открыть соответствующий счет в течение недели.

3. В чем заключается ваша услуга по экспорту?

Наша задача - сделать так, чтобы экспортная поставка и оформление экспорта из России были для вас так же просты и прозрачны, как работа на внутреннем рынке.

  1. Например вы решили продать товар в Европу и резонно возникает вопрос, как отправить экспорт? Вы выбираете покупателя и договариваетесь с ним о цене. Сообщаете нам контакты покупателя и заключаете с нами рублевый договор купли-продажи.
  2. Мы перечисляем вам деньги (полную или частичную сумму).
  3. После этого вся ответственность за поставку переходит к нам и в полной мере берем на себя таможенные услуги по экспорту товаров. Мы заключим экспортный контракт с конечным покупателем, затаможим и осуществим вывоз товара за рубеж, используя проверенные логистические схемы.
  4. Возмещенный из бюджета НДС мы переведем вам в составе стоимости товара, поэтому вы получите денег больше, чем иностранный покупатель переведет нам в Россию.

Услуга очень популярна среди компаний, начинающих экспорт и собирающихся делать экспортное оформление груза, поскольку снимает бремя подготовки для налоговой инспекции документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте. Наиболее популярные на которые осуществляется экспорт грузов- Германия, Италия и США.

Номенклатура вывозимых нами товаров крайне богата, солидную ее часть составляют продукция лесного хозяйства и сельскохозяйственные грузы.

4. Как быстро вы сможете оказать услуги по экспорту и выполнить поставку?

Если ваш товар готов к отгрузке, с момента заключения договора до момента фактической отправки проходит не более 5 дней. В зависимости от срочности доставки мы можем отправить партию самолетом, автотранспортом или в контейнере. При подготовке сделки точно рассчитаем продолжительность и стоимость перевозки - мы гарантируем соблюдение сроков и бюджета.

Важно знать: мы не производим таможенное оформление товара в стране назначения, эту задачу должен будет выполнить конечный покупатель.

5. Как быстро происходит возмещение НДС из бюджета?

Мы идем навстречу своим клиентам и возмещаем НДС из собственных средств в течение месяца. По действующему налоговому законодательству камеральная проверка по факту экспорта занимает 3 месяца, то есть к нам выплаченные деньги вернутся уже после проверки.

6. Сколько стоят ваши услуги по экспорту?

Наше вознаграждение мы вкладываем в торговую наценку на экспортируемый товар. При этом мы исходим из трех факторов: регулярности поставок, стоимости товара и размера товарной номенклатуры.

В среднем на простые потоковые грузы наценка составляет 500 долларов США. Возмещаемый из бюджета НДС мы распределяем в основном в пользу заказчика, но часть также оставляем себе.

Хочу купить за границей товар и привести сюда. Что для этого нужно и с чего начать?

Для таможенных представителей (брокеров) - это один из самых популярных вопросов, на который они с удовольствием ответят Вам. На самом деле, чаще всего под этим вопросом скрывается другой. Начинающему коммерсанту от внешнеэкономической деятельности в первую очередь важно понять, «сколько платить?» и «какие разрешительные документы в каких инстанциях нужно получить?»

Данная статья поможет относительно сориентироваться начинающему участнику внешнеэкономической деятельности, но весь спектр вопросов и ситуаций, возникающих в ходе таможенного оформления грузов представить в полном объеме будет затруднительно.

Любая компания, которая столкнулась в своей деятельности с необходимостью ввоза товаров на территорию России или экспорта товаров, начинает внешнеэкономическую деятельность (ВЭД).

Исходя из 17-летнего опыта LCM GROUP, начинать рекомендуется с выяснения двух вопросов: страны происхождения товара и поиска кода ТН ВЭД хотя бы на уровне первых четырех знаков. Поскольку именно они в первую очередь просигнализируют о:

  • категорическом однозначном запрете на ввоз без всяких условий;
  • запрете или дополнительных ограничениях на ввоз из конкретной страны;
  • том, какие лицензии, сертификаты и прочие разрешительные документы Вам необходимо должны получить для ввоза и растаможки;
  • том, сможете ли Вы получить эти самые разрешительные документы.

Любой товар для целей проведения таможенных операций (в рамках таможенного оформления при международных грузоперевозках) должен быть прокодирован по классификатору ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности). Суть классификатора состоит в том, что каждому товару присваивается 10-значный код, который в дальнейшем используется при совершении таможенных операций - таких, как декларирование или взимание таможенных пошлин. Такое кодирование применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров. В ТН ВЭД России больше 2.5 тыс. позиций, среди которых нужно отыскать «свой».

Существуют нюансы. И при соответствующем упорстве и везении может быть получится доказать, что ввозимый товар - не совсем то, о чем указано в нормативном документе. Но если у Вас недостаточно опыта в данном вопросе, взаимодействие с представителями таможенных органов представится не самым успешных делом.

Предположим, что с кодом ТН ВЭД проблем не возникло, и Вы смогли самостоятельно, быстро и однозначно определиться с кодированием будущей ввозимой продукции. Если нет – лучше всего обратиться к профессионалам, которые занимаются подбором кода ТН ВЭД не один десяток лет и за это время проходили множество ситуаций, когда, н.п., под один и тот же код вполне могут попасть и наркотики, и совершенно безобидные обезболивающие пилюли. Или наоборот - один товар может классифицироваться двумя разными кодами ТН ВЭД. Только профессионалы (официальные таможенные представители (брокеры) с колоссальным опытом в сфере таможенного оформления) предоставят Вам комплексную справку о товаре.

Таможенные платежи – таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, затаможенное оформление грузов), взимаемые таможенными органами.

Таможенные платежи определяются статьей 318 Таможенного кодекса РФ. К таможенным платежам относятся:

  • таможенные сборы;
  • ввозная таможенная пошлина;
  • вывозная таможенная пошлина;
  • акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  • НАЛОГ на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Расчет таможенных платежей производится, исходя из оценки таможенной стоимости товара и его классификации согласно международным кодировкам ТН ВЭД, а также веса, объема, количества груза (штук, пар и т.д.), содержания определенного вещества. Порядок расчета таможенных платежей прописан в законодательстве для каждой группы товаров, но по большей части таможенная пошлина рассчитывается от таможенной стоимости.

Если товар ввозится из страны, имеющей статус «страна наибольшего благоприятствования», таможенные платежи рассчитываются по базовой ставке для товаров в случае отсутствия иных преференций и льгот. Для товаров, происходящих из стран (их порядка 40), которые не имеют этого статуса, ввозная таможенная пошлина будет увеличена вдвое.

Преференции: при ввозе некоторых товаров, происходящих из отдельных стран, ввозная таможенная пошлина либо не уплачивается вовсе, либо ее размер снижается. Отметим для Вас две самые значимые льготы на сегодняшний день из всех остальных:

  • отсутствие ввозной пошлины на некоторые товары, происходящие из «наименее развитых стран»;
  • отсутствие ввозной таможенной пошлины на ввоз подавляющей части товаров из стран СНГ.

Теперь обратимся к термину «Страна происхождения» и связанному с ним «правилу прямой отгрузки».

Несколько слов об определении «Страны происхождения». Различные нюансы данного термина оговорены в следующих документах: Соглашение от 20 ноября 2009 года «О Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств», Соглашение стран СНГ от 12 апреля 1996 года «О правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций».

Но можно поинтересоваться у Вашего потенциального иностранного продавца – может ли он предоставить сертификат происхождения товаров. В случае стран СНГ он называется СТ-1, а в случае с остальными – сертификат формы «А». Это не значит, что он Вам обязательно понадобится, но лучше иметь в наличии данный документ.

Термин «прямой отгрузки» . Чтобы получить потенциальную льготу (т.е. не платить пошлину вовсе или ее часть), необходимо выполнить 3 условия:

  • страной происхождения товара должна являться страна, на которую распространяется льгота по ввозной таможенной пошлине (в этом случае Вам понадобится сертификат происхождения);
  • вывозить товар - на основании договора с резидентом страны происхождения товара;
  • товар должен поставляться непосредственно из страны происхождения товара.

Предположим, минимальную ориентировочную величину таможенных платежей Вы рассчитали. Но доставка товара в страну требует и других расходов – уже коммерческих на:

  • Получение разрешительных документов: лицензий, разрешений, сертификатов. Единых расценок нет, но минимизировать свои затраты возможно, обратившись не к посредникам, а напрямую в орган по сертификации товаров , который уполномочен выдавать такие документы.
  • Процедуру таможенного оформления силами таможенного брокера .
  • Хранение ввозимого груза на складе СВХ (склад временного хранения). Будет ли товар хранится на складе и сколько это займет времени, зависит не только от наличия документов, вида ввозимого товара, но и от величины таможенной стоимости. Т.е., если специалисты таможенного органа решат, что Вы не доказали свою таможенную стоимость, то предъявят свои расчеты и попросят доплатить таможенные платежи – эта процедура называется корректировкой таможенной стоимости . И пока Вы не доплатите им - с большой долей вероятности товар будет хранится на складе СВХ. А для того, чтобы этого не происходило, не имея собственного опыта, лучше обратиться за услугой доказательства стоимости к таможенному брокеру (официальному таможенному представителю), что обойдется значительно дешевле, чем хранение товара на СВХ.

И это без учета расходов непосредственно на приобретение и доставку товаров.

Если после всех этих подсчетов у Вас еще осталось желание заниматься ВЭД, можно приступать к разработке внешнеэкономического контракта. Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) компании на территории Российской Федерации регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза, а также рядом дополнительных нормативных документов. Для того, чтобы начать ВЭД, компании достаточно открыть валютный счет, заключить импортный или экспортный контракт (желательно, чтобы его содержание в части поставки товаров ориентировалось на условия ) и оформить на него в банке паспорт сделки (банковская гарантия).

От условий поставки по ИНКОТЕРМС также зависит величина таможенной стоимости товара, которая является основой для начисления таможенных платежей.

Если сумма контракта на дату его заключения превышает в эквиваленте 50 000 долларов США, Вам необходимо оформить паспорт сделки. Для этого нужно обратиться в банк, в котором открыт Ваш расчетный счет (инструкция ЦБ 117-И).

Дальнейшее развитие событий (отгрузка товара, доставка сборных грузов , непосредственно таможенное оформление, приемка товара и его оплата, своевременная отчетность по валютным операциям, страхование грузов и др.) зависит от Ваших договоренностей с партнером по контракту, а также от таможенного брокера.

Вы можете организовать таможенное оформление самостоятельно. Для этого необходимо узнать, какой таможенный пост будет досматривать первый груз, и пройти процедуру регистрации. В результате этой регистрации компании будет присвоен индивидуальный таможенный номер (ИТН), который будет использоваться при всех последующих операциях пересечения грузов данной компании через таможенные посты РФ.

Для получения ИТН необходимо собрать следующие документы:

  • Выписка из ЕГРЮЛ месячной давности.
  • Ксерокопии уставных документов (нотариально заверенные).
  • Ксерокопия договора аренды помещения, из которого ведет свою деятельность компания и документ, подтверждающий право собственности арендодателя.
  • Справка о банковских счетах не более, чем месячной давности.
  • Бухгалтерский отчет о финансовой деятельности компании за последний отчетный период.
  • Ксерокопия внешнеэкономического контракта.
  • Оригинал паспорта сделки.
  • Приказы о назначении руководителя компании и ее представителя, ответственного за таможенное оформление груза, копии их национальных паспортов.

После этого необходимо заполнить форму заявления участника ВЭД и пояснения к нему. Руководитель компании или его заместитель (в этом случае необходимо оформить доверенность) должны пройти собеседование с начальником таможенного поста, во время которого предоставляется пакет документов, приведенный выше.

Согласно ст 152 ТК РФ, таможенные органы осуществляют выпуск товаров не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также - со дня предъявления товаров таможенным органам, за исключением случая продления сроков проведения проверки товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 359 таможенного Кодекса.

Некоторые крупные компании создают целые отделы, берут в штат квалифицированных специалистов по таможенному оформлению грузов, регулярно организовывают их обучение, повышение квалификации, аттестации, предоставляют им необходимое техническое оборудование, программное обеспечение. Но необходимо учитывать, что самостоятельная растаможка грузов влечет за собой существенные финансовые и временные затраты, а также отсутствие гарантий в правильности оформления документов: в случае ошибок или претензий к компании-импортеру ответственность падает на юридическое лицо и персонально на Генерального директора компании.

Анализируя Ваши звонки и вопросы, решили создать таблицу для тех, кто впервые сталкивается с необходимостью организации внешнеэкономической сделки.

В таблице приведена последовательность действий, при помощи которых выполнение ВЭД позволит минимизировать финансовые и временные затраты. Все действия, начиная от заключения договора с таможенным представителем (брокером) до расчета таможенных платежей и решения вопросов доставки сборных грузов при международных грузоперевозках, приводятся во второй колонке, исполнители операций обозначены в третьей колонке, а в четвертой - даны комментарии – зачем необходимо производить то или иное действие.

Алгоритм действий по организации внешнеэкономической сделки при помощи таможенного брокера:

№ Действие Исполнитель Зачем
1 Заключить договор с таможенным представителем Таможенный представитель-Декларант Брокер несет обязательства по своевременному выполнению и по качеству предоставленных услуг
2 Подготовить пакет документов для регистрации фирмы в качестве участника ВЭД Субъект ВЭД Отсутствие аккредитации является основанием для отказа в таможенном оформлении
3 Зарегистрироваться на таможенном посту, в качестве участника ВЭД Таможенный представитель
4 Выбрать таможенный режим (экспорт или импорт) Субъект ВЭД Позволяет до начала внешнеэкономической сделки просчитать ее экономичность
5 Ознакомиться с перечнем предоставляемых документов на таможню в соответствии с выбранным режимом Субъект ВЭД
6 Проверить внешнеторговый договор на соответствие требованиям таможенных органов и органов валютного контроля Субъект ВЭД
7 Рассчитать внешнеэкономическую сделку (подбор кода товара, расчет таможенных платежей, информирование о всех расходах связанных с таможенным оформлением груза), доставку, услуги таможенного представителя и т.п.)
8 Согласовать перечень предоставляемых документов с таможенным представителем Таможенный представитель – Субъект ВЭД Предварительное оформление разрешительных документов предотвратит простой груза. Возможно, потребуются разрешительные документы
9 Решить вопросы доставки Таможенный представитель – Субъект ВЭД
10 Согласовать стоимость услуг таможенного представителя по таможенному оформлению и доставке Таможенный представитель – Субъект ВЭД

Вам необходимы услуги по международным грузоперевозкам, доставке сборных грузов, таможенному оформлению, расчету таможенных платежей, страхованию грузов, сертификации товаров? Пожалуйста, позвоните в call-центр LCM GROUP / заполните формы запроса прайса / воспользуйтесь бесплатной бесплатной консультации.

LCM GROUP возьмет на себя полное таможенное оформление документов с учетом требований каждого отдельного таможенного поста и сведет к минимуму формальности, с которыми Вы можете столкнуться во время процедуры таможенной очистки.

У Вас нет времени / возможностей открывать валютный счет и становиться участником ВЭД? Таможенный брокер LCM Group предлагает доставить Ваш груз по системе от дверей отправителя до дверей получателя, включая таможенное декларирование товаров, транспортировку (доставку сборных грузов), получение разрешительных документов, страхование грузов, сертификацию товаров, бесплатные консультации для Вас по всем вопросам ВЭД.

Ваше удовольствие от ВЭД - наша приятная забота!

Заказать услугу можно по телефону 8 495 984 64 54

Отправить онлайн-заявку